Списывать безнадежные долги стало проще
Что касается срока исковой давности, то по общему правилу он составляет три года 2 . Начинается же он с того момента, когда организация узнала или должна была узнать о нарушении своего права 3 . Например, день, когда должник должен был заплатить, а не заплатил, или поставщик должен был поставить товар за полученный аванс, а не поставил.
С ликвидацией тоже все просто. Дата ликвидации должника — момент прекращения его обязательств 4 , а ее завершающий этап — внесение записи в ЕГРЮЛ.
А вот с последним условием и начинаются трудности. Казалось бы, судебные приставы сделали все возможное в рамках закона, чтобы найти должника и взыскать имущество, но ни должника, ни имущества так и не нашли. И вынесли постановление об окончании производства по делу. Почему бы и не признать долг безнадежным? Тем более что и Минфин России поначалу соглашался с этой позицией. Так, например, в одном из писем ведомства сказано, что акт судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства является достаточным основанием для признания долга безнадежным 5 . Такого же мнения придерживался и ВАС РФ 6 .
Но через два года ФНС России выпустила письмо 7 , согласно которому такой акт не является достаточным основанием для признания долга безнадежным. Необходимо, чтобы этот акт был предусмотренным Гражданским кодексом как основание для прекращения обязательства между сторонами. Кроме того, в письме ссылаются на разъяснения Минюста России, согласно которым 10 «постановление об окончании исполнительного производства означает, что на определенный момент долг взыскать не удалось, при этом обязательство не прекращается». А раз обязательство не прекращается, то акт судебного пристава-исполнителя не дает права квалифицировать в целях налогообложения не взысканные суммы как безнадежные долги.
Это письмо не только не упростило ситуацию с безнадежными долгами, но еще больше усложнило ее. И даже последующие разъяснения Минфина России 11 и судебные постановления не смогли переубедить налоговых инспекторов не оспаривать право организаций признать долг безнадежным, если кредитор не был найден приставом-исполнителем или у него не было найдено имущество для взыскания.
И единственным вариантом изменить сложившуюся практику налоговых инспекций могло быть только внесение изменений в Налоговый кодекс. Что и было сделано, пусть и с некоторой задержкой. По новым правилам безнадежными считаются долги, по которым судебные приставы-исполнители вынесли постановление об окончании исполнительного производства по причине отсутствия должника или отсутствия у него имущества, которое можно взыскать.
2.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02 октября 2007 года № 229 ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
– невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о принадлежащих ему денежных средствах и иных ценностях, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
– у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Безнадежный долг как списать
Для списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности нужны акт инвентаризации расчетов и приказ директора. Срок исковой давности — три года со дня, когда контрагент должен был погасить задолженность. Так, если покупатель должен перечислить вам деньги 04.12.2015, последний день, когда вы можете обратиться в суд за взысканием, — 04.12.2018. А 05.12.2018 задолженность становится безнадежной и ее надо списать п. 77 Положения по бухучету N 34н, п. 2 ст. 266 НК РФ .
В интернете «гуляет» информация о том, что с 1 июля налоговики смогут полностью контролировать операции по счетам физлиц. И если гражданин не сможет обосновать получение на банковскую карту той или иной суммы, а также причину неуплаты НДФЛ с нее, то ему грозит доначисление налога, пеней и штрафа. Ссылка идет на поправки в ст.86 НК РФ. Так ли это?
Как списать безнадежный долг (дебиторскую задолженность) в налоговом учете
Любая коммерческая деятельность связана с финансовым риском. Ситуации, в которых контрагенты по сделке являются неспособными выполнить свои договорные обязательства, встречаются довольно часто. Критерии отнесения дебиторской задолженности к безнадежной ко взысканию установлены п.2 ст.266 НК. Ключевыми аспектами признания задолженности безнадежной являются сроки ее образования, а также обстоятельства, свидетельствующие о том, что задолженность не будет взыскана способами, установленными законодательством.
- истек срок исковой давности. В общем случае он составляет 3 года со дня, когда вам должны были погасить долг, но для некоторых требований законом установлены специальные сроки;
- организация-должник ликвидирована;
- организация-должник 01.09.2014 или позднее исключена из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ, п. п. 1, 3 ст. 3 Закона N 99-ФЗ, Письмо Минфина от 23.01.2015 N 03-01-10/1982);
- судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания.
Как списать безнадежную дебиторскую задолженность
В Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее — Положение), в качестве долгов, нереальных к взысканию, в явном виде поименована только дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности (п. 77 Положения).
В командной панели данного отчета нужно установить период формирования отчета, а из представленного списка видов субконто — выбрать значение Договоры. В панели настроек (кнопка Показать настройки) на закладке Показатели установим флаги БУ (данные бухгалтерского учета) и НУ (данные налогового учета).
Порядок списания дебиторской задолженности
ВАЖНО! Списанные долги налоговики проверяют особенно тщательно, поэтому рекомендуем приложить к акту инвентаризации задолженности историю ее возникновения и документы, подтверждающие реальность сделки: договоры, накладные, счета, акты оказанных услуг, акты сверок, а также основание для признания долга безнадежным (например, выписку из ЕГРЮЛ или постановление судебного пристава).
Списать можно не все долги компании, а только те, которые отвечают признакам долга, нереального к взысканию. Понятие безнадежного долга приведено в п. 2 ст. 266 НК РФ. Это долг с истекшим сроком исковой давности, а также долг ликвидированной компании или фирмы, которая исключена из ЕГРЮЛ как недействующая.
Списание дебиторской и кредиторской задолженности
В отличие от налогового учета, резерв по сомнительным долгам для бухгалтерских целей является на правом, а обязанностью организации при наличии сомнительной дебиторской задолженности. Поэтому если резерв по сомнительным долгам создавался, то безнадежная дебиторская задолженность списывается за счет него, а не относится на прочие расходы. Однако нужно помнить, что в бухгалтерском учете за счет резерва можно списать только ту задолженность, которая участвовала в его формировании.
Подписание акта сверки расчетов является основанием для прерывания срока исковой давности, поэтому дебиторская задолженность может быть списана и учтена в расходах только по прошествии трех лет с даты подписания последнего акта сверки расчетов. (Письмо ФНС России от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955)
Списываем — дебиторку
В первую очередь, к безнадежным относятся долги, по которым истек срок исковой давности. Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения (ст. 200 ГК РФ). Например, если покупатель должен был оплатить товар 28 апреля 2009 года, но этого не сделал, то срок исковой давности приходится на период с 29 апреля 2009 года по 29 апреля 2012 года. Соответственно, в апреле 2012 года задолженность может быть признана безнадежной.
А вот можно ли списать долг контрагента, который не ликвидировался в общепринятом смысле, но был исключен из ЕГРЮЛ регистрирующим органом в соответствие со статьей 12.1 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ? (Напомним, что согласно данной статье из ЕГРЮЛ могут быть исключены те компании, которые в течение последних 12 месяцев не представляли в инспекцию отчетность и не осуществляли операции хотя бы по одному банковскому счету).
Как списать безнадежные долги
При списании задолженности перед организацией (дебиторская задолженность) необходимо также наличие договоров, счетов, актов принятых работ или оказанных услуг, письменные требования о выплате долга, заключение судебного пристава о невозможности взыскания долга, выписка из Единого реестра юридических лиц об исключении из него организации-должника. При списании задолженности самой организации (кредиторской задолженности) необходимо наличие накладных, актов, счетов о получении оплаты, актов сверки взаиморасчётов, письменных ответов на требования о возврате долга.
Движение любых финансовых средств должно находить своё отражение в налоговом учёте. Если проблем с задолженность не возникает, то, как правило, нет затруднений и с отображением долга в отчётных документах для налоговой службы. Другое дело, если с взысканием долга с контрагента или выплатой собственного долга имеются проблемы. В связи с этим в налоговой отчётности существует такое понятие, как безнадёжные долги.
Как списать безнадежные долги
- истечение срока исковой давности; в большинстве случаев этот срок составляет 3 года и по истечении его организация теряет право на подачу иска по взысканию долга и, соответственно, у неё пропадают законные возможности вернуть свои финансовые средства;
- организация, которая не возвращает финансовые средства, ликвидирована; как правило, процесс ликвидации юридического лица сопровождается процедурой возврата долгов, но иногда нет возможности полностью избавится от существующих задолженностей; естественно, что вернуть долг с уже несуществующей организации не представляется возможным;
- представитель службы судебных приставов прекратил исполнительное производство в отношении организации-должника, мотивируя это невозможностью взыскания денежных средств и, соответственно, невозможностью исполнения судебного решения.
Юристы портала bukva-zakona.com обращают ваше внимание на следующий нюанс при признании безнадёжности долга. Задолженность не может считаться безнадёжной, то есть такой, которую нет возможности взыскать, если есть вариант зачесть дебиторскую задолженность организации-должника в счёт погашения встречной кредиторской задолженности перед нею.
Бухгалтерская пресса и публикации 2008
Позиция Минфина приведена в Письме от 7 августа 2003 г. N 04-02-05/1/80. Чиновники считают, что безнадежные долги следует списывать без НДС. Они объясняют это так. Фирмы уменьшают свои доходы на сумму расходов. При этом расходы определяются по нормам гл.25 Налогового кодекса. Согласно ст.264 Кодекса к расходам можно относить налоги и сборы. Однако это правило не касается налогов, о которых идет речь в ст.270. В п.19 этой статьи указано, что в расходы, в частности, не включается НДС, предъявленный покупателю товаров. Следовательно, безнадежные долги относятся к расходам без учета налога.
Кроме того, как и в случае с НДС, чиновники из МНС не согласны с Минфином. Свою прямо противоположную позицию они выражали, например, в Письме УМНС по г. Москве от 27 февраля 2003 г. N 26-12/11777. При этом московские налоговики ссылаются на Письмо МНС от 13 февраля 2003 г. N 02-5-11/40-Е764. Да и положение, к которому апеллирует Минфин, может прекратить действовать уже с 2004 г. (см. Письмо Минфина от 7 октября 2003 г. N 16-00-14/310).