6-НДФЛ: гражданско-правовой договор
Удержать НДФЛ из доходов физлиц по ГПД налоговый агент должен при фактической выплате дохода. Это значит, что дата удержания налога (строка 110 формы Расчета) в форме 6-НДФЛ по договору подряда и прочим договорам ГПХ будет совпадать с датой, отраженной по строке 100 Расчета.
Налоговый агент должен исчислить НДФЛ на дату фактического получения физлицом дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). Датой фактического получения дохода по ГПД является день выплаты дохода (перечисления на счет в банке либо выдачи из кассы) (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Эта дата отражается по строке 100 «Дата фактического получения дохода» формы 6-НДФЛ.
Заполнение расчета по форме 6-НДФЛ по договорам ГПХ
Что касается сроков перечисления суммы исчисленного и удержанного налога, он истекает на следующий день после дня выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). При этом если истечение срока приходится на день, являющийся в соответствии с законодательством РФ выходным или нерабочим праздничным днем, то день окончания срока переносится на ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
На основании этого ФНС подчеркивает (Письмо от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@): расчет по форме 6-НДФЛ должен заполняться налоговым агентом отдельно по каждому обособленному подразделению, включая те случаи, когда обособленные подразделения состоят на учете в одном налоговом органе. Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют расчет в отношении работников этих подразделений в налоговый орган по месту учета последних, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры (см. также Письмо ФНС РФ от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@).
6-НДФЛ: договор ГПХ
Пример. ООО «Глобал» 25.09.2017 года заключило гражданско-правовой договор (ГПД) со Степановым А. И. на выполнение работ по письменному переводу технической документации к импортному оборудованию. Сумма вознаграждения составляет 30 000 руб. (в т. ч. НДФЛ).
ФНС России уже неоднократно отмечала в своих письмах (от 21.07.2017 г. № БС-4-11/ [email protected] , от 17.10.2016 г. № БС-3-11/ [email protected] ), что для целей исчисления НДФЛ датой фактического получения дохода в виде вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) по договору ГПХ является дата выплаты по договору, т. е. день, когда деньги перечислены на банковский счет исполнителя или выданы ему из кассы предприятия (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ ). При этом не важно на какой срок заключен договор ГПХ, когда подписан акт выполненных работ (оказанных услуг), выплачивается аванс или производится окончательный расчет по договору. Важен сам факт выплаты. И если этот факт свершился, значит доход «физиком» получен.
Отражение в 6 НДФЛ доходов по договорам ГПХ
Взаимоотношения заказчика (организации) и подрядчика (исполнитель) оформляются договором подряда гражданско-правового характера. В договоре отражены обязанности подрядчика — выполнить объем работ, и заказчика – принять и оплатить работу согласно акту приема — передачи. Кроме того, заказчик обязан отразить в расчете начисленный и удержанный налог.
Субъекты хозяйствования для выполнения определенной работы привлекают сторонних физических лиц. Для этого нет необходимости принимать их в штат, достаточно оформить договор ГПХ или ГПД. В Гражданском кодексе в 37 и 39 главах регламентированы отношения в рамках подряда или возмещенного оказания услуг. Рассмотрим, как правильно отражать в 6 НДФЛ и аванс, и договор ГПХ.
Вознаграждение по договору ГПХ отражается в форме 6-НДФЛ в периоде его выплаты
Я начисляю ежемесячно вознаграждения по договорам авторского заказа (дикторы, композиторы). Суммы начислений попадают в расчетные ведомости за конкретный месяц. И соответственно, эти начисления попадают в форму 2-НДФЛ по конкретному месяцу. Но выплаты вознаграждений по договорам авторского заказа производятся разновременно. Кто-то не ждет и одного дня, а кто-то может и 2 месяца ждать. С кем как удастся договориться, т.к. денег на расчетном счете не всегда бывает достаточно. В связи с этим сразу появилась мысль, что годовые формы 2-НДФЛ и раздел 1 6-НДФЛ не будут совпадать. Не будет ли в связи с этим вопросов у налоговой? Или ничего страшного нет?
Как же неправильно? Если акт выполненных работ сделан концом месяца, и подписан, то у организации возникли обязательства по выплате дохода в этот момент. Если акт не будет начислен концом месяца, то организация как увидит задолженность? Хорошо если у Вас 1 договорник, а если их 20, отслеживать проблематично — по какому акту сколько уже выплатили а сколько не выплатили. И еще, как быть с правилом — что затраты должны относиться к тому периоду в котором они были осуществлены. То есть акт выполненных работ от 31 января например. Значит по методу начисления — мы и должны начислить эти затраты в учет января. А не тогда когда решим расплатиться по этому акту.
Как отразить договор ГПХ в 6-НДФЛ
Оплата по договору ГПХ – доход, облагаемый НДФЛ, поэтому у заказчика возникает обязанность налогового агента. Он должен начислить исполнителю сумму выплаты, удержать и перечислить с нее НДФЛ, а также поставить в известность о проведении этих операций ИФНС, т. е. заполнить форму 6-НДФЛ.
Налоговым законодательством установлена обязанность компаний и ИП отражать в 6-НДФЛ суммы вознаграждений по договорам гражданско-правового характера (ГПХ), заключенным с физлицом, не являющимся предпринимателем. Как отразить договоры ГПХ в 6-НДФЛ – тема нашей публикации.
6 ндфл по договорам гпх
- Исчислить НДФЛ с суммы вознаграждения (в т.ч. аванса) по ГПД (в том числе подряда, оказания услуг), включая сумму возмещаемых расходов (Письма Минфина от 23.08.2016 № 03-04-06/49311, от 08.08.2016 № 03-04-06/46423 (п. 1), от 05.09.2011 № 03-04-05/8-633).
- Удержать исчисленный НДФЛ из суммы вознаграждения (в т.ч. аванса) при его выплате и не позднее чем на следующий день перечислить налог в бюджет (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).»
ФНС России считает, что любой доход отражается в форме 6-НДФЛ в том периоде, в котором он считается полученным (а не начисленным). А операция, которая начата в одном периоде и завершена в другом, отражается в том периоде, в котором она завершена (Письмо ФНС России от 17.10.2016 № БС-3-11/4816@).
Онлайн журнал для бухгалтера
Предприниматели и организации имеют право привлекать физических лиц для выполнения определенных работ по договорам гражданско-правового характера (ГПХ). В связи с этим возникает вопрос, как отразить ГПХ в 6-НДФЛ – расчеты по исчисленному и удержанному налогу на доходы физических лиц. Этот вопрос нередко вызывает затруднения у сотрудников бухгалтерий и требует дополнительных разъяснений.
По установленным нормам, выплаты по договору ГПХ в 6-НДФЛ отражать необходимо, так как организация или ИП, пользующиеся услугами физических лиц, становится для них налоговым агентом. Именно организация в этом случае отвечает за удержание и перечисление НДФЛ в казну.
Договор ГПХ в 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года
Доходы по договорам гражданско-правового характера отражаются в «6-НДФЛ» за 1 квартал 2017 года в зависимости от периода, в котором они были выплачены. При этом дата подписания акта сдачи-приемки выполненных работ значения не имеет. В статье есть образец отражения выплат по договору ГПХ в 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года.
Некоторые организации предпочитают перечислять выплаты работникам, оформленным по гражданско-правовому договору, в день выплаты заработной платы или аванса штатным сотрудникам. Но даже в этом случае выплаты по договорам ГПХ в разделе 2 формы «6-НДФЛ» нужно отразить отдельными строками. Так как даты получения дохода и срок перечисления НДФЛ в бюджет будут разными.
НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору
Если привлекаемое лицо – ИП, то оформление отношений с ними ничем не отличается от отношений с контрагентами – организациями. Т.е. ИП выставляет счет на свои услуги или заключается договор, работы и услуги выполняются, подписывается акт выполненных работ. Оплата перечисляется на расчетный счет ИП. Налоги с полученных доходов ИП платит за себя сам.
- Мнение Минфина (одно из последних писем на эту тему №03-04-05/1733 от 23.01.2015г., также есть масса писем с аналогичным мнением за прошлые годы, суть везде одинаковая): расходы на проезд, проживание и т.п. исполнителя связаны с получением им дохода. Поэтому возмещение организацией данных сумм осуществляется в интересах исполнителя, оно являются частью цены договора, и из этих сумм следует удержать НДФЛ. Кстати, ранее эта точка зрения поддерживалась и судами (постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.08 N А65-610/2007-СА2-22, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.11.06 N А33-6892/06-Ф02-6252/06-С1).
- Мнение судов: выплата компенсации не влечет за собой получения исполнителем экономической выгоды, а направлена на возмещение ему расходов, связанных с исполнением договора. Поэтому такие суммы не должны облагаться НДФЛ (Определение ВАС РФ от 26.03.2009 № ВАС-3334/09, постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 № Ф03-5362/2008, ФАС Московского округа от 26.03.13 N А40-37553/12-20-186).