Договор цессии: бухгалтерские проводки у цессионария
Цессия – это уступка требования кредитором другому лицу (п. 1 ст. 388 ГК РФ). Уступающий требование кредитор именуется цедентом, а лицо, приобретающее долг, — цессионарий. Какие по договору цессии проводки у цессионария, цедента и должника нужно сделать, расскажем в нашей консультации.
- наличие документов, подтверждающих существование права на получение денежных средств или других активов;
- переход к цессионарию финансовых рисков, связанных с приобретаемым долгом (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т.д.);
- способность приносить цессионарию экономические выгоды в будущем (например, в виде прироста стоимости).
Продажа дебиторской задолженности
Согласно ст. 146 НК РФ переход прав облагается НДС. Ст. 155 НК РФ устанавливает порядок обложения для данной ситуации. Так, при первичной уступке долга, возникшего в результате реализации ТРУ, облагаемой НДС, изначальный кредитор начисляет НДС на положительную разницу между доходом от уступки и суммой продаваемой дебиторки. Если сумма уступки меньше или равна долгу покупателя, НДС не возникает.
Право требования как финансовое вложение, согласно ПБУ 19/02, выбывает в момент получения денег от дебитора или подписания акта переуступки уже другому кредитору. П. 34 ПБУ 19/02 в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н) причисляет доходы по финвложениям к прочим доходам в том случае, если они не являются предметом основной деятельности компании.
О продаже дебиторской задолженности
ООО «Викинг» заключило договор продажи товара ООО «Вектор» Сумма сделки оценивается в 59000 рублей, 9000 из них – НДС. Сделка предполагает, оплата за поставленный товар должна быть осуществлена в течении 3 месяцев (90) со дня продажи. Выплата была просрочена. ООО «Викинг» решили продать право на требование задолженности ООО «Самсон». Сумма сделки составила 45000 рублей. ООО «Викинг» оформила эту сделку в своем учете такими проводками:
Из-за нестабильной экономики, большое количество организацией столкнулось с ухудшением положения. У субъектов хозяйственной деятельности может образовываться большая дебиторская задолженность. Решать проблемы можно путем продажи дебиторской задолженности. Обычно суть процесса заключается в реализации задолженности, которую невозможно взыскать, по низкой цене .
Приобретаем дебиторскую задолженность
При расчете [advert=55]налога на прибыль[/advert] доходы и расходы, связанные с приобретением дебиторской задолженности признают доходами и расходами от реализации финансовых услуг. При этом в доходы необходимо включить сумму задолженности, которую погашает дебитор, а в расходы — сумму, которая была уплачена цеденту при приобретении дебиторской задолженности. Основание – пункт 3 статьи 279 Налогового кодекса РФ.
Превышение суммы погашаемого обязательства над ценой приобретения долга является объектом обложения НДС. Данное правило применяется, только если денежное требование вытекает из договоров реализации товаров (работ, услуг), операции которых облагаются НДС. Такие правила содержит пункт 2 статьи 155 Налогового кодекса РФ.
Покупка дебиторской задолженности: проводки
Подобная сделка оформляется на основе заключения договора цессии (ст. 388 ГК РФ). Еще одно ее название — уступка требования кредитором другому лицу. По сути, покупка дебиторской задолженности является прибыльным активом и эффективным финансовым инструментом, но задача данной публикации – не оценка очевидности выгод от подобного приобретения, а отражение этой операции в учете. Разберемся также и в терминах, фигурирующих при оформлении таких сделок.
Кредитор, передающий права требования, в законодательстве и договоре цессии именуется цедентом, а покупатель долга — цессионарием. С точки зрения бухучета (ПБУ 19/02) долги дебиторов, приобретаемые по уступке права взыскания, считаются инвестицией, если по соглашению цессии соблюдаются определенные условия:
Два способа выгодно избавиться от проблемной дебиторки
Кроме того, в момент прощения долга компания на УСН должна признать выручку от реализации. Это следует из статьи 346.17 НК РФ. Согласно норме доход у компании на кассовом методе возникает не только в результате оплаты долга по поставке или аванса, но и в том случае, если обязательство будет погашено другим способом.
Обычно при продаже долга компания не платит налог на прибыль и НДС. Ведь она уступает проблемную дебиторку по стоимости ниже номинала. Редко получается продать долг не в убыток, а с прибылью. Но если вашей компании удастся уступить долг с доходом, то на его сумму нужно начислить НДС.
По договору уступки права требования организация (цессионарий) приобрела дебиторскую задолженность третьего лица
Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования). Уступка требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она не противоречит закону (п. 1 ст. 388 ГК РФ).
Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на проценты (п. 1 ст. 384 ГК РФ).
Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право (требование), и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления этого права (требования) (п. 3 ст. 385 ГК РФ).
Таким образом, уступкой права требования (цессией), называют соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства, на другого субъекта, к которому переходят все права прежнего кредитора. Кредитор, уступивший свое требование к должнику, является цедентом. В свою очередь, лицо, которое получило право требования, называется цессионарием. Основанием уступки права требования является договор между первоначальным и новым кредитором, то есть цедентом и цессионарием.
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Налогоплательщик вправе учесть в целях налогообложения прибыли расходы (убытки) в виде задолженности, ранее приобретенной по договору уступки прав требования (цессии), и впоследствии признанной безнадежной по основаниям, установленным п. 2 ст. 266 НК РФ. Однако, принимая во внимание позицию официальных органов, данную точку зрения организации, скорее всего, придется отстаивать перед контролирующими органами, в том числе и в судебном порядке.
Вместе с тем применительно к рассматриваемой ситуации необходимо учитывать, что наличие выписки из ЕГРИП, подтверждающей прекращение гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, не является достаточным основанием для признания дебиторской задолженности безнадежной к взысканию и списания ее в расходы для целей налогообложения прибыли.
Проводки покупка дебиторской задолженности
А как «поведет» себя НДС в случае продажи долга новому кредитору? После отражения момента реализации товаров, продукции, работ, услуг в учете поставщика возникает дебиторская задолженность покупателя, погашение которой происходит в идеальном случае в сроки, обусловленные договором.
При уступке права требования по договору на реализацию товаров, выполнение работ или оказание услуг (основное обязательство) права кредитора (права требовать от покупателя денежные средства за отгруженный товар) переходят от продавца по основному обязательству к третьему лицу, не участвующему в первоначальной сделке.
Проводки по списанию кредиторской и дебиторской задолженности
- Договор и документы об оплате к нему;
- Документы, подтверждающие поставку (оказание услуг) – акты, накладные;
- Акт сверки (при наличии);
- Взаимная официальная переписка, подтверждающая факт истребования долга (претензии). Необходимо подкрепить копии писем документом, подтверждающим факт получения письма контрагентом (например, уведомление о вручении).
Важно: при списании ДЗ по причине нереальности взыскания по причине отсутствия у должника имущества необходимо учитывать такую задолженность в течение 5 лет за балансом на сч.007 для контроля за вероятностью ее взыскания при улучшении финансового состояния дебитора.
Покупка дебиторской задолженности проводки
Размер дебиторской и кредиторской задолженности определяется по результатам инвентаризации и отражается в акте, например, по форме № ИНВ-17 . Инвентаризация проводится по приказу руководителя. Основанием для списания дебиторской и кредиторской задолженности является акт инвентаризации и бухгалтерская справка.
Она может быть как сомнительного, так и безнадежного характера. Под сомнительной дебиторской задолженностью понимают долги, которые финансового не обеспечены: нет банковской гарантии оплаты или поручительского соглашения. Такой долг по окончании срока исковой давности, обычно это 3 года, перерастает в безнадежный долг, который нереально взыскать с контрагента.