Как налоговому агенту уплатить НДФЛ в бюджет
Правомерность такого подхода подтверждается письмом ФНС России от 2 августа 2013 г. № БС-4-11/14009 и устойчивой арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 24 марта 2009 г. № 14519/08, ФАС Московского округа от 17 января 2011 г. № КА-А40/17435-10, от 13 октября 2009 г. № КА-А40/10725-09, Центрального округа от 13 февраля 2009 г. № А64-2317/08-26, Северо-Западного округа от 4 февраля 2008 г. № А56-29822/2006).
Некоторые особенности имеет порядок перечисления НДФЛ в городах Москве и Санкт-Петербурге, имеющих в своем составе внутригородские муниципальные образования, в которых могут быть самостоятельные местные бюджеты. Организации, зарегистрированные в этих городах, тоже могут воспользоваться положениями абзаца 3 пункта 4 статьи 83 Налогового кодекса РФ и встать на учет по местонахождению одного из своих обособленных подразделений. Однако перечислять НДФЛ такие организации должны в местные бюджеты по местонахождению каждого конкретного обособленного подразделения, даже если они расположены на территориях, неподведомственных налоговой инспекции, в которой организация состоит на учете. То есть в платежных документах нужно указывать ОКТМО внутригородского муниципального образования по фактическому местонахождению обособленного подразделения.
Куда уплатить и отчитаться по НДФЛ
Налоговому агенту, который использует централизованную постановку на учет по месту нахождения одного из обособленных подразделений, лучше отчитываться и уплачивать НДФЛ, удержанный с выплат работникам (исполнителям) каждого из таких подразделений, по месту нахождения каждого из них.
Такой общий порядок перечисления НДФЛ при наличии обособленных подразделений нужно применять:
- в отношении всех работников, местом работы которых по трудовому договору является обособленное подразделение организации;
- в отношении всех граждан – исполнителей по гражданско-правовым договорам, которые заключены обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени организации;
- независимо от места жительства (регистрации) гражданина;
- независимо от выделения обособленного подразделения на отдельный баланс и наличия у него расчетного (корреспондентского) счета;
- независимо от места фактического выполнения работ (оказания услуг). В данном случае имеется в виду, что для выполнения работ (оказания услуг) работнику (исполнителю) может потребоваться выезжать в регионы, в частности те, где у работодателя (заказчика) нет ни головного отделения, ни обособленных подразделений (например, при оказании преподавательских услуг). В такой ситуации также будет применяться общий порядок уплаты налога (при условии, что с данного вида доходов нужно удержать НДФЛ). То есть место фактического выполнения работ (оказания услуг) в данном случае на порядок уплаты НДФЛ не влияет.
Куда уплатить и отчитаться по НДФЛ
Налоговому агенту, который использует централизованную постановку на учет по месту нахождения одного из обособленных подразделений, лучше отчитываться и уплачивать НДФЛ, удержанный с выплат работникам (исполнителям) каждого из таких подразделений, по месту нахождения каждого из них.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса «Моё дело. Бюро» – «Электронная отчетность»/»Написать письмо в гос. орган». Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям (пп. 3 п. 1 ст. 111, п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ). Налоговый агент – ИП ИП, в отличие от организаций, не могут открывать обособленные подразделения (например, в случае ведения деятельности в городе, отличном от места жительства ИП). Такая возможность законодательством не установлена. Подтверждение: ст. 11, 83 Налогового кодекса РФ. Вместе с тем в ряде случаев и у ИП как у налогового агента возникает обязанность по уплате удержанного НДФЛ в налоговую инспекцию не только по месту жительства, но и по месту постановки на учет по иному основанию в рамках ведения деятельности, по которой он выплачивает облагаемые доходы гражданам (в частности, в рамках деятельности, которая подпадает под спецрежим в виде ЕНВД, патентную систему налогообложения (ПСН)). Подтверждение: п. 2.1 ст. 346.26, п. 2 ст. 346.28, п. 1 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на применение спецрежима в виде ЕНВД и (или) на ПСН, помимо регистрации по месту жительства обязаны встать на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД и (или) налога при ПСН (п. 3 ст. 83, п. 2 ст. 346.28, ст. 346.46 Налогового кодекса РФ). В этом случае НДФЛ, удержанный индивидуальным предпринимателем с доходов работников, занятых в деятельности на ЕНВД и (или) ПСН, нужно уплачивать по каждому месту постановки на учет в связи с ведением такой деятельности. Если работники (исполнители) индивидуального предпринимателя заняты одновременно в деятельности, облагаемой в рамках как УСН, так и ЕНВД (ПСН), то в такой ситуации налог с доходов этих работников (исполнителей) подлежит распределению. Удержанный НДФЛ в части деятельности на УСН должен перечисляться в бюджет по месту жительства ИП, а с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД (ПСН), – в бюджет по месту учета ИП в связи с ведением данной деятельности. Подтверждение: абз. 4 п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-12/1500 от 19 января 2016 г., ФНС России № БС-3-11/763 от 25 февраля 2016 г. Ответственность В случае нарушения налоговым агентом установленного порядка перечисления НДФЛ, при условии удержания и своевременной уплаты его полной суммы в бюджет (например, в нарушение порядка перечислил сумму налога с выплат работникам обособленного подразделения организации по месту нахождения ее головного отделения), налоговая инспекция при проверке не вправе:
- привлечь налогового агента к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ, поскольку данная статья не предусматривает ответственность за нарушение налоговым агентом порядка перечисления НДФЛ;
- применить обеспечительные меры, например, начислить пени в отношении части суммы налога, которая была ошибочно перечислена не в том порядке. Это связано с тем, что ст. 75 Налогового кодекса РФ не устанавливает зависимости начисления пеней от нормативов распределения налогов в доходы бюджетов.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/51010 от 10 октября 2014 г., ФНС России № БС-4-11/5717 от 7 апреля 2015 г., № БС-4-11/14009 от 2 августа 2013 г., Постановление Президиума ВАС РФ № 14519/08 от 24 марта 2009 г.
Куда платить НДФЛ
Подробно об этих исключениях говорится в пункте 7 статьи 226 Налогового кодекса. Так, если у организации есть обособленное подразделение, то уплачивать НДФЛ она должна будет по месту регистрации этого ОП. В какой бюджет платится НДФЛ в этом случае? Все также в федеральный. Но перечислять его налоговый агент будет двумя отдельными платежками, в адрес ИФНС по головной организации и инспекции, в которой состоит на учет обособленное подразделение. Соответственно такой организации придется вести раздельный учет по зарплатам, выплачиваемым сотрудникам основного офиса и дополнительного.
По адресу собственной прописки и вне зависимости от того, где и как были получены доходы, уплачивают НДФЛ и обычные физлица. Касается это случаев, когда источник выплаты либо не удержал по ошибке, либо не обязан был удерживать НДФЛ из выплачиваемого физлицу дохода.
НДФЛ за работников (подоходный налог)
Пунктом 2 ст. 223 Кодекса установлено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
А если вы решили раньше времени до выплаты зарплаты ИЗ СВОИХ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ уплатить НДФЛ, то это уже нарушение (п. 9 ст. 226 НК РФ), а перечисленная сумма не будет считаться уплаченным налогом. То есть нельзя подобные платежи зачесть «в счёт будущего начисленного НДФЛ».
Куда индивидуальный предприниматель на ЕНВД должен платить зарплатные налоги
Со страховыми взносами все просто. Если у вас есть наемные работники, вы платите обязательные взносы (Части 1, 3 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах. «; ст. 6, п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»):
— за себя;
— за работников.
При регистрации в качестве ИП территориальные отделения ПФР и фонда обязательного медицинского страхования по месту жительства ставят вас на учет автоматически: на основании сведений, полученных из налоговой инспекции (Пункт 1 ст. 11 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании. «; ст. 9.1 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1 «О медицинском страховании граждан. «).
Некоторые предприниматели ведут свой бизнес не там, где живут. Если деятельность, которая ведется не по месту жительства, подпадает под ЕНВД, предпринимателю, возможно, придется встать на учет в ИФНС по месту ведения деятельности как вмененщику (Пункт 1 ст. 83, п. 2 ст. 11, п. 2 ст. 346.28 НК РФ). В результате он будет состоять на учете в двух инспекциях: и по месту жительства (где платит налог при УСНО или НДФЛ), и по месту ведения деятельности (где платит ЕНВД). Когда такой предприниматель нанимает работников для «вмененной» деятельности или одновременно и для «вмененной», и для обычной деятельности, у него возникают вопросы: куда и как платить НДФЛ и страховые взносы за этих работников и куда сдавать отчетность?
Оплата НДФЛ обособленного подразделения
Обращаем Ваше внимание на то, что создание обособленного подразделения не зависит от того, прописан ли этот момент в учредительной документации или нет. Еще одно важное условие – в том случае, если стационарные рабочие места не созданы, подразделение обособленным не является. Мы неспроста заострили Ваше внимание на этих нюансах, так как именно от этого зависит правильность всего мероприятия.
В том случае, когда филиал головной компании не имеет выделенного баланса, а расчетный счет у обособленного подразделения отсутствует, обязанность оплатить НДФЛ ложится на головную компанию. Если у головной компании имеется несколько обособленных подразделений, то головная компания, вставшая на учет в органах ФНС по месту расположения каждого из них, производит перечисление требуемой суммы по месту учета каждого филиала.
По сути НДФЛ расшифровывается как налоговая декларация физического лица
- резиденты, которые продали своё движимое или недвижимое имущество, или получили арендную плату с имущества, обязаны уплатить какой-то процент налога в налоговые органы;
- даже те граждане, которые выиграли в лотерею, обязаны в обязательном порядке отчислить налог государству, исключением будут те выигрыши и подарки, которые не подлежат налогообложению по ст. 218;
- наследники сертификатов и авторских прав.
Сумма уплаты налога вычитается так: вначале определяется сумма дохода, полученная физическим лицом, далее она попадает под распределение группы. У каждой группы есть конкретная процентная ставка. Далее, полученная сумма умножается на ставку группы и в результате можно получить итоговую сумму, которую нужно будет оплатить в налоговые органы.
НДФЛ при наличии у организации обособленных подразделений
Согласно налоговому законодательству, российские организации, у которых есть обособленные подразделения (ОП), обязаны выступать налоговыми агентами для своих филиалов. При этом перечисление денежных средств в счет уплаты начислений должно происходить по местам регистрации налогоплательщиков. Разъяснение указанной нормы Закона дается в соответствующем письме министерства Финансов, изданном в 2006 году за номером 03-05-01-04/194.
Подсчет налога на доходы физических лиц осуществляется с дохода работников, которые заняты в конкретном подразделении. Уплата налога происходит по месту нахождения филиала, туда же сдаются отчеты. Даже если сотрудник состоит в штате головной компании, а фактически работает в представительстве, удержания с его заработной платы следует перечислять по территориальной принадлежности.
В бюджет какого уровня платится НДФЛ
Перевод налога осуществляется предприятиями в установленные сроки по кодам бюджетной классификации в зависимости от категории доходов налогоплательщика. После этого казначейство самостоятельно распределяет платежи в соответствующие бюджеты по классификатору территориальных образований.
Как гласит п. 7 ст. 226 НК РФ, филиалам и отделениям головной компании нужно уплачивать налог в бюджеты муниципалитетов, где расположены указанные подразделения. Чтобы определиться, куда платить НДФЛ с нескольких филиалов, находящихся в пределах одного муниципального образования с несколькими ИФНС, нужно выбрать одну инспекцию, в которой зарегистрирован филиал, и уплачивать налог по данной территории. Если компания этого не сделает, то платить придется отдельно по каждой территории, где есть орган ФНС. Подобные правила распространяются и на филиалы иностранных компаний, уплачивающих налоги в России.